+7 (499) 110-92-57  Москва

+7 (812) 490-75-26  Санкт-Петербург

8 (800) 222-78-21  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Срок исковой давности по налоговым платежам для физических лиц

Уплата налогов – одно из основных обязательств, которое установлено Конституцией РФ для всех лиц. Это означает, что разные виды налогов уплачивают как граждане и юридические лица, созданные на территории страны, так и иностранные резиденты, получающие доход в России. Уплату налога определяет 2 показателя – размер и своевременность. Данная статья расскажет о последствиях нарушения сроков уплаты и действующей в 2018 году нормативной базе.

Что такое срок давности

Не зря появилась и до сих пор живёт пословица «Казна миром живет, а мир – казною». Налоги составляют одну из существенных статей дохода в бюджет страны. Бюджетный фонд страны, в свою очередь, расходуется на социально значимые вопросы:

  • содержание дорог;
  • закупку бесплатных лекарств;
  • помощь социально незащищенным группам населения;
  • оплату труда работников бюджетной сферы и т. д.

Многие расходы из бюджета носят плановый характер, например, выплата зарплат. Нет в казне денег – нет и платежей. Поэтому контроль за своевременным пополнением бюджета является одной из ключевых функций ФНС России.

Раз в месяц надо заходить в личный кабинет

Требование уплаты налога выдаётся гражданину без предварительного уточнения информации. Это образует сразу две базы для возникновения конфликта между плательщиком и госорганом:

  • претензия к начислению налога (например, на уже отсутствующее имущество: проданную квартиру или комнату);
  • когда плательщик уклоняется от уплаты. Если вовремя не оплатить предъявленные квитанции, то образуется долг перед государством. Такая неуплата – нарушение порядка налогообложения, установленного законами Российской Федерации.

Привлечь провинившуюся сторону правоотношений к ответственности и взыскать сумму долга можно только в установленный срок. Это и есть срок давности по налогам физических лиц.

Привлечение к ответственности

Неуплата налога не освобождает от обязательства его платить. Однако законом определены ситуации, когда взыскание невозможно по прошествии определённого времени.

Платить налоги – обязанность всех плательщиков

Периоды, предусмотренные Налоговым органом Российской Федерации:

  • срок давности транспортного налога, взимаемого с собственников автомобилей и иного транспорта;
  • срок давности имущественного налога.

Налоговый кодекс РФ, часть 3 статьи 363

Данное положение законодательства предусматривает срок давности уплаты налогов с физ. лиц – 3 года. Это означает, что если у плательщика обнаружится непогашенная задолженность по выплате транспортного налога по истечении трёх лет с момента её образования, то при обращении в суд истцу будет отказано.

О налогах на имущество физических лиц № 2003-1

Налог на недвижимость обладает тем же сроком исковой давности по налогам для физических лиц, что и транспортный. В течение трёх лет с момента образования долга госорган может обратиться в суд для обращения в счёт задолженности средств со счетов должника либо его имущества.

Транспорт и недвижимость – два объекта налогообложения

Важно! При задолженности за период, превышающий установленный срок давности, контрольные органы могут удержать сумму отчисления только за последние три года.

По остальным случаям и видам налогов следует обращаться к разъяснениям уполномоченного органа по толкованию норм налогового законодательства – министерства финансов РФ. Например, в определении периода привлечения по некорректно поданным данным НДФЛ будет иметь значение, кем декларировались данные – физическим или юридическим лицом.

Исковая давность в отношении пени

Понятие исковой давности к пеням в принципе неприменимо, так как исковая давность – понятие из налогового законодательства, а пени – из гражданского. Такое разделение предусмотрено статьёй 2 Гражданского кодекса.

Исковая давность в отношении пеней – спорный вопрос

Пеня – это вид санкций за невыполненное отчисление платежей. Это денежная сумма, которую плательщик выплачивает сверх суммы налога в случае просрочки платежей. Рассчитывается сумма за каждый день нарушения даты уплаты налога. Пени представляют собой процент от суммы долга и начисляются с первого дня, следующего за последним днём, установленным для уплаты налога.

Налоговый кодекс не содержит норм, прямо регулирующих вопрос взимания пеней во времени. Но на практике суды по аналогии применяют нормы Гражданского кодекса, а также придерживаются пояснений, данных Высшим арбитражным судом РФ.

Важно! Суд может отказать налоговой в удовлетворении требования взыскания пеней. Это возможно только в случае направления плательщиком ходатайства с указанием на истечение сроков давности. При отсутствии заявления второй стороны суд вправе рассмотреть и удовлетворить требования ФНС. Обжалование такого решения будет проводиться уже по положениям Гражданско-процессуального кодекса РФ.

Пресекательные периоды в налоговом праве

Налоговый кодекс содержит много пробелов, восполнение которых на практике осуществляется за счет общих принципов регулирования правоотношений. Все частные случаи решаются судьёй в ходе конкретного разбирательства на основе положений законодательства и понятий временных ограничений.



Разберём на примере взыскания земельного налога. Налоговое обременение на землю, находящуюся в собственности, не предусматривает периодов давности.

Исчисление сроков зависит от их вида

Чем пресекательный срок отличается от срока давности:

  • нарушение ведет к утрате материально-правового основания для обращения в суд;
  • невозможно восстановление пропущенного периода;
  • начало течения периода с даты направления требования об уплате суммы задолженности.

На практике такой срок для организаций составляет 2 года, для физических лиц – полгода.

Это важно знать:  Ходатайство в арбитражный суд об уменьшении исковых требований: образец

Дополнительные нормативные документы по регулированию исчисления сроков

В споре с уполномоченным органом можно опираться и на другие документы

Пробелы законодательства, о которых говорилось выше, частично закрыты разъяснениями уполномоченных государственных органов. К наиболее крупным источникам толкования налогового права, часто применяемым на практике, относятся:

  • постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 февраля 2002 года № 3803/01;
  • информационные письма Президиума ВАС РФ, содержащие обзоры практики рассмотрения споров по вопросам налогообложения.

Постановление № 3803/01 подтвердило право ФНС России на взыскание долга по подоходному налогу за период, превышающий установленный статьёй 113 НК РФ трёхлетний период. При этом давность распространяется только на сумму штрафа. Сейчас срок давности по недоимке составляет 9 месяцев.

Информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ разъясняют большое количество спорных моментов правоприменения, включая вопросы исчисления сроков.

Всегда стоит проверять информационные базы на предмет наличия решений по сходным ситуациям. Несмотря на то, что судебный прецедент не заявлен, как источник права в России, фактически никто не станет оспаривать правомерность решения или разъяснения высшего судебного органа.

Процедура принудительного взыскания налоговой задолженности

Моментом начала процесса взыскания является дата направления налогоплательщику требования об уплате налогов – документа, содержащего информацию о:

  • сумме задолженности по налогу;
  • размере пеней, начисленных на момент направления требования;
  • сроке уплаты налога;
  • периоде исполнения требования;
  • мерах, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Задолженность может быть взыскана и за счёт имущества

Важно! Дата уплаты налога определяет срок принятия налоговым органом решения взыскать недоимку, а также период подачи налоговым органом заявления в суд о взыскании недоимки.

Требование направляется адресату в течение 10 дней со дня вступления в силу решения.

Взыскание может быть проведено:

  • во внесудебном порядке за счёт денежных средств налогоплательщика или за счёт иного имущества организации;
  • в судебном порядке.

Важно! Составленное заявление в шестимесячный срок направляется в суд.

Государство в лице уполномоченных органов следит за исполнением налоговых обязанностей гражданами и юридическими лицами. Однако в случае конфликтных ситуаций не стоит игнорировать возможность отстаивать свои права и финансовые интересы.

Какой срок исковой давности по уплате налогов?

С чего начинается взыскание налоговых платежей с физических лиц

Если гражданин не имеет статуса ИП, то взыскание с него налоговой задолженности происходит в судебном порядке. Начальный этап процедуры взыскания – направление в адрес физлица требования об уплате налога.

Срок выставления требования исчисляется со дня обнаружения задолженности (ст. 70 НК РФ). Он равен:

  • 3 месяцам по задолженности свыше 500 руб.;
  • 1 году по задолженности 500 руб. и меньше.

Моментом обнаружения долга является следующий день после наступления срока внесения налогового платежа (п. 50 постановления пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013). Если же декларация с исчисленной суммой налога подана в ИФНС позже установленного срока, то считается, что задолженность обнаружена на следующий день после подачи декларации.

Важно: если налоговые платежи начислены по итогам налоговой проверки, то требование об их уплате ИФНС направляет должнику в пределах 20 рабочих дней после вступления в силу решения ИФНС по итогам ВНП или КНП.

Как правило, в требовании указывается временной промежуток, предоставляемый должнику для погашения задолженности. Если такой период не отражен, то в силу п. 4 ст. 69 НК РФ долг следует уплатить в пределах 8 рабочих дней с даты получения требования.

Срок исковой давности по налогам физических лиц

Право на взыскание налоговой задолженности с физического лица в судебном порядке у налогового органа появляется:

В каком порядке взыскиваются налоги с юридических лиц

Взыскание налоговой задолженности с юрлиц начинается так же и в те же сроки, что и с физлиц, – с выставления требования на уплату налога.

При неисполнении требования в большинстве случаев ИФНС взыскивает долг с организации, а также с ИП без обращения в судебный орган. Случаи, когда взыскание возможно только в судебном порядке, перечислены в п. 2 ст. 45 НК РФ и являются исключениями из правила о бесспорном взыскании. К примеру, через суд взыскивается налоговый платеж, начисленный в связи с переквалификацией налоговым органом сделки налогоплательщика-организации.

Срок исковой давности по налогам юридических лиц

Процедура взимания недоимки с юридических лиц и ИП регламентирована статьями 46, 47 НК РФ. В первую очередь ИФНС направляет в банк инкассовые поручения о списании средств со счетов должника. Это возможно в течение 2 месяцев с момента истечения срока, предоставленного для исполнения предварительно направленного требования. Пропуск этого срока влечет последствия:

  • инспекция лишается возможности бесспорно взыскать деньги со счетов;
  • ИФНС может в течение полугода обратиться за взысканием в суд.

Если средств на счетах будет недостаточно для полного погашения задолженности, ИФНС в течение 1 года после истечения срока требования выносит постановление о взыскании долга за счет имущества и направляет его в подразделение судебных приставов. При пропуске этого срока инспекция имеет возможность в течение 2 лет взыскать налоговую задолженность через суд.

Важно: в случае обращения ФНС с иском к должнику по причине пропуска срока бесспорного взыскания суд рассматривает дело по существу, оценивая правомерность начисления и правильность расчета налога (пп. 58, 59 указанного постановления пленума).

Сколько по налоговым правонарушениям составляет срок давности

Срок исковой давности по налоговым правонарушениям такой же, как и при взыскании долга по налогам и пеням. Рассмотренные выше правила и сроки в равной мере относятся и к процедуре взыскания штрафов, начисленных налоговой службой за нарушения в сфере налогов и сборов.

От исковой давности следует отличать давность привлечения к налоговой ответственности – период времени на вынесение налоговой инспекцией решения о начислении штрафных санкций. Этот срок, в силу ст. 113 НК РФ, составляет 3 года с момента совершения нарушения. А при назначении санкций за нарушения, предусмотренные ст. 120 или 122 НК РФ, давностный срок отсчитывается после окончания того налогового периода, в пределах которого они были совершены.

Подводя итог, можно сделать следующие выводы.

Это важно знать:  Исковое заявление о признании права собственности на гараж: образец

Срок на взыскание налогов с гражданина зависит от суммы задолженности:

  • если долг не превышает эту сумму, то давностный срок определяется по особым правилам, закрепленным в п. 2 ст. 48 НК РФ.

При судебном взыскании налоговой задолженности с ИП и организаций срок давности равен:

  • 6 месяцам – при взыскании долга за счет средств на расчетных счетах;
  • 2 годам – при обращении взыскания на другое имущество должника.

О сроке давности взыскания недоимки

В прошлом номере журнала мы рассмотрели вопрос, как избавиться от старой недоимки, отраженной на лицевом счете налогоплательщика, право на взыскание которой налоговые инспекторы утратили . Такая недоимка зачастую указывается в справке о состоянии расчетов с бюджетом (подтверждающей налоговую добросовестность налогоплательщика) , которая теперь стала официальным документом и должна в соответствии с налоговым законодательством выдаваться налоговыми органами. Но не менее интересен и другой вопрос: когда контролеры утрачивают право на взыскание недоимки? Он и станет предметом рассмотрения в статье.

По общему правилу налоговый орган вправе исключить задолженность из лицевой карточки расчетов с бюджетом (РСБ), только если признает задолженность безнадежной к взысканию в порядке ст. 59 НК РФ. Большая часть оснований для списания налоговой недоимки, перечисленных в названной статье, связана с прекращением налогоплательщиком хозяйственной деятельности или с недостаточностью его имущества для погашения задолженности перед бюджетом.

К сведению

По инициативе самого налогоплательщика признание недоимки безнадежной и последующее ее списание возможно только на основании судебного акта, из которого следует (из резолютивной или мотивировочной части – значения не имеет ), что налоговый орган из-за истечения предельных сроков не вправе взыскать недоимку. Вопрос: как определить эти сроки (пропуск которых делает невозможным взыскание недоимки налоговым органом), ведь Налоговым кодексом срок давности на взыскание недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам не установлен? Прежде необходимо выяснить, с какого момента нужно вести отсчет этого срока.

Недоимка образована или выявлена?

Исходя из п. 1 ст. 70 НК РФ (определяет сроки для направления требования об уплате налога и сбора), который корреспондирует с п. 3 ст. 46 НК РФ (в нем прописан порядок принятия решения о принудительном взыскании недоимки), этой датой является дата выявления недоимки.

Справедливость сказанного подтверждает приложение 1 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@, утвердившему формы документов, используемые при принятии обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему, в котором регламентирована форма специального документа, оформляемого налоговой инспекцией при выявлении недоимки. Он так и называется – «О выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)».

Выявить недоимку инспекторы могут в рамках контрольных мероприятий – по результатам камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) или выездной проверки (ст. 89 НК РФ). Она отражается в соответствующих решениях, принимаемых по результатам проверок (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ) . Дата таких решений это и есть дата выявления недоимки.

Иные правила установлены для недоимки в виде излишне возмещенной ранее суммы налога, признаваемой таковой в порядке, установленном п. 8 ст. 101 НК РФ. Датой возникновения указанной недоимки является:

– день фактического получения налогоплательщиком денежных средств – в случае возврата налога;

– день принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, – в случае зачета налога.

Кроме того, инспекторы могут выявить недоимку и вне рамок контрольных мероприятий, например, сравнив суммы налога, указанные в декларациях (расчетах авансовых платежей). При этом под днем выявления такой недоимки нужно понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков – следующий день после ее представления. К такому выводу пришел Пленум ВАС в п. 50 Постановления от 30.07.2013 № 57. Ранее аналогичную позицию высказал Президиум ВАС в Постановлении от 20.09.2011 № 3147/11.

Если в первом случае (при выявлении недоимки в рамках контрольных мероприятий) о недоимке налогоплательщик может узнать из решения, принимаемого по результатам проверок и направляемого ему в порядке, установленном ст. 100 НК РФ, то во втором случае (вне рамок контрольных мероприятий) – лишь из полученного требования об уплате налога, которое по общему правилу налоговый орган должен направить ему не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

И последнее: для установления даты возникновения недоимки налогоплательщик также может руководствоваться сведениями, отраженными на его лицевом счете, который ведет налоговый орган, поскольку они в любом случае отражаются на нем.

Считаем процессуальные сроки

– для принятия решения о взыскании недоимки, в том числе для направления требования об уплате налога (ст. 70);

– для исполнения такого требования (ст. 69);

– для принятия решения о бесспорном взыскании налога (ст. 46, 47).

При выявлении недоимки в ходе налоговой проверки требование об уплате направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проведенной проверке (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ).

Напомним, с 24 августа 2013 года срок выставления требования увеличен с 10 до 20 дней. Соответствующие поправки в п. 2 ст. 70 НК РФ были внесены Федеральным законом № 248-ФЗ. Названным законом измен и срок для направления требования, установленный п. 1 ст. 70 НК РФ, для случаев, когда недоимка выявляется вне рамок контрольных мероприятий. Теперь он зависит от общей суммы задолженности (включая задолженность по пеням и штрафам):

– 500 руб. и более – требование направляется в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки;

– менее указанной суммы – в течение года со дня выявления недоимки.

Минимальный срок на добровольное погашение задолженности, указанной в требовании, – 8 рабочих дней начиная с даты получения требования (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Однако этот срок по усмо­трению налогового органа может быть увеличен. (Заметим, максимальный предел данным пунктом не установлен.)

По окончании указанного срока (или срока, указанного в самом требования) определяются сроки на бесспорное, а затем и на судебное взыскание недоимки, установленные ст. 46 НК РФ.

Это важно знать:  Оставление иска без движения в гражданском процессе по ГПК РФ

Срок для бесспорного взыскания задолженности ограничен 2 месяцами, по окончании которых налоговый орган в течение 6 месяцев вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании в судебном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Существенный момент. В двухмесячном сроке на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, установленном п. 3 ст. 46 НК РФ, не учитывается период, в течение которого принимались обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о принудительном взыскании.

К такому выводу пришел Пленум ВАС в Постановлении № 57, указав в п. 76 следующее: принятые судом обеспечительные меры приостанавливают течение установленного ст. 46 НК РФ срока принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафа. В этот период существуют юридические препятствия для осуществления инспекцией действий, необходимых для принудительного взыскания.

Следовательно, принимая во внимание изложенное, максимальный срок, отведенный налоговым законодательством на взыскание выявленной недоимки, исчисляется так: начало отсчета –

дата выявления недоимки + время до выставления требования об уплате (3 месяца или 20 рабочих дней) + срок на добровольную уплату (8 рабочих дней или более) + время на бесспорное взыскание (2 месяца) + время для обращения в суд (до 6 месяцев после окончания срока исполнения требования).

Но это еще не все. Пропущенный по уважительной причине срок для обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Обратите внимание

В настоящее время ни НК РФ, ни АПК РФ (регламентирующий деятельность арбитражных судов) не содержат указаний, какие причины могут быть признаны уважительными. Например, внутренние организационные причины, по которым налоговые органы пропустили срок на взыскание недоимки в судебном порядке, не могут рассматриваться в качестве уважительных для его восстановления (п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ № 57). Не будет считаться таковой и сверка расчетов с налогоплательщиком (Постановление ФАС ДВО от 12.03.2009 № Ф03-717/2009).

Кроме того, согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст. 47 НК РФ.

Принять такое решение налоговый орган вправе в течение года после окончания срока исполнения требования. По истечении года, но не позднее 2 лет после окончания срока исполнения требования налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика суммы налога, причитающейся к уплате. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления и в этом случае может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Как отмечено в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ № 57, налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. Иными словами, взыскать недоимку за счет имущества налогоплательщику, минуя стадию ее взыскания за счет денежных средств должника в банке, налоговый орган не вправе. Но из этого правила, по мнению Пленума ВАС, есть два исключения, когда налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика:

– если в отношении этого налогоплательщика ведется исполнительное производство, которое на момент принятия решения о взыскании не окончено (не прекращено);

– в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Итак, подсчитав срок, состоящий из совокупности приведенных выше сроков, приходим к выводу: в целом период, отведенный Налоговым кодексом для принудительного взыскания контролерами недоимки (задолженности по пеням, штрафам) с налогоплательщика, составляет в общей сложности около 3 лет. При этом определить конкретную дату, после наступления которой контролеры не вправе взыскивать спорную задолженность с налогоплательщика, не представляется возможным, так как по замыслу законодателей она не является фиксированной.

Что в итоге? Гражданским законодательством, в частности ст. 196 ГК РФ, установлен общий срок исковой давности, составляющий 3 года. Однако к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

  • См. статью О. П. Гришиной «Как избавиться от старой недоимки?», № 1, 2014.
  • Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
  • Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» для организаций размер указанных требований составляет
  • 100 тыс. руб., а для предпринимателей – 10 тыс. руб.
  • Это следует из п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, а также приложения 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@, определяющего перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
  • Изменения в данный пункт внесены Федеральным законом № 248-ФЗ и действуют с 24.08.2013.
  • Выявить недоимку может и сам налогоплательщик, например, если обнаружит неверное указание в платежном поручении номера счета казначейства и наименования банка получателя, в результате чего налог не поступил в бюджет (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ); ошибки в исчислении облагаемой базы и суммы налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

»

Следующая
ИскСрок исковой давности по виндикационному иску

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector